5月14日，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)正式發(fā)布《2013年內(nèi)部控制———整體框架》。原《整體框架》發(fā)布于1992年，隨著資本市場(chǎng)和商業(yè)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了天翻地覆的變化，這也要求《整體框架》有所調(diào)整。

在遠(yuǎn)光軟件關(guān)晶奇看來(lái)，新《整體框架》和原版相比，在基本概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)控的定義和五要素、評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的有效性標(biāo)準(zhǔn)等方面均沒(méi)有變化。新《內(nèi)控框架》對(duì)于原版內(nèi)控不應(yīng)稱(chēng)為改動(dòng)，而是一種升級(jí)。

更實(shí)：提供了內(nèi)控體系建設(shè)的原則、要素和工具

關(guān)晶奇表示，新《整體框架》與原版相比，細(xì)化了董事會(huì)及其下設(shè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的描述，這只是一般性的改動(dòng)，而且新《整體框架》里提到了很多案例，以增強(qiáng)從業(yè)者對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的理解。

新框架在繼承了舊框架對(duì)內(nèi)部控制的基本概念和核心內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提供了內(nèi)控體系建設(shè)的原則、要素和工具，具體的變化體現(xiàn)在突出了原則導(dǎo)向，即在原有五要素基礎(chǔ)上提出了17個(gè)基本原則，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提煉出82個(gè)代表相關(guān)原則的主要特征和重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)的要素，這是本次修改的亮點(diǎn)，使內(nèi)控體系的評(píng)價(jià)更加有據(jù)可循。

他指出，新《整體框架》認(rèn)識(shí)到不同企業(yè)因行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小方面存在區(qū)別，故而抓住內(nèi)控的實(shí)質(zhì)，提煉出相應(yīng)的原則和要素，實(shí)際上使企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)的過(guò)程中能保持彈性，企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)來(lái)選擇相應(yīng)的內(nèi)控建設(shè)方式，而非千篇一律的內(nèi)控模式，使內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、日常經(jīng)營(yíng)更好地有機(jī)結(jié)合，而非以多層皮的方式簡(jiǎn)單存在。

“這種以原則為導(dǎo)向的趨勢(shì)在ISO31000中已經(jīng)有所體現(xiàn)，相信未來(lái)在更多的國(guó)際準(zhǔn)則中會(huì)體現(xiàn)出這一點(diǎn)，確保這些準(zhǔn)則在不同國(guó)度的適用性。”關(guān)晶奇稱(chēng)。

更活：強(qiáng)調(diào)企業(yè)可有自己的判斷

新《整體框架》相對(duì)于舊框架，在內(nèi)控建設(shè)和評(píng)價(jià)中，強(qiáng)調(diào)依賴(lài)于管理層自身的判斷，而不是像原來(lái)一樣要求嚴(yán)格基于證據(jù)。新框架強(qiáng)調(diào)董事會(huì)、管理層和內(nèi)審人員擁有“判斷力”，這是新框架比較“活”的地方。

關(guān)晶奇介紹，新版內(nèi)控強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中應(yīng)注重與效率的結(jié)合，建議管理層通過(guò)判斷，去除那些失效、冗余乃至完全無(wú)效的控制，提升控制的效率和效果，而非單純地為了控制而控制。新框架更強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的實(shí)質(zhì)，而非強(qiáng)調(diào)控制措施本身，認(rèn)同不同的企業(yè)可以根據(jù)自身情況建立不同的內(nèi)控體系建設(shè)，如一家小企業(yè)，即便沒(méi)有完整落實(shí)所有的控制措施，內(nèi)控體系也并不是非常正式，但其內(nèi)控體系也可以是有效的。這是一大亮點(diǎn)。未來(lái)在內(nèi)控體系建設(shè)中要求從業(yè)者更多考慮的是內(nèi)控的實(shí)質(zhì)，而非僅僅關(guān)注于合規(guī)。

更穩(wěn)：強(qiáng)調(diào)內(nèi)控有效性的認(rèn)定

關(guān)晶奇還認(rèn)為，新框架對(duì)于如何確保內(nèi)控體系的有效性進(jìn)行了進(jìn)一步澄清，尤其強(qiáng)調(diào)內(nèi)控五要素中的每一項(xiàng)都會(huì)受到其他要素的影響，應(yīng)視為一個(gè)整體來(lái)對(duì)待，并且描述了不同要素下的控制措施如何影響其它要素下的原則，有助于整合性地看待內(nèi)控體系和控制措施，而非孤立對(duì)待。

舊版內(nèi)控框架發(fā)布于1992年，那時(shí)的內(nèi)控框架體現(xiàn)了一種前沿的先進(jìn)的思路。尤其是在我國(guó)，隨著內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施，內(nèi)控變成了上市公司的底線要求。這種從“前沿”到“底線”的變化，集中體現(xiàn)在上市公司要強(qiáng)制披露自己內(nèi)控的有效性，并接受審計(jì)。那么，是不是審計(jì)通過(guò)了，上市公司就沒(méi)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)問(wèn)題了呢？實(shí)際情況并不是這樣，一些風(fēng)險(xiǎn)事件還是發(fā)生了。所以，新的內(nèi)控框架強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控對(duì)天災(zāi)（外部事件）和人禍（人為失誤）無(wú)能為力。

此外，關(guān)晶奇介紹，報(bào)告范疇得到了擴(kuò)展，不僅關(guān)注于財(cái)務(wù)報(bào)告，并且對(duì)市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告、資產(chǎn)使用報(bào)告、人力資源分析報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告等非財(cái)務(wù)報(bào)告也予以了高度重視，體現(xiàn)出了內(nèi)控向風(fēng)險(xiǎn)管理逐步延伸的趨勢(shì)。

目前，中國(guó)的內(nèi)控框架借鑒的是COSO發(fā)布的原版《整體框架》，既然《整體框架》已得到了修訂，勢(shì)必也會(huì)影響到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。關(guān)晶奇表示，“需要認(rèn)識(shí)到，這份新框架是由50%的北美內(nèi)控從業(yè)者和50%的北美以外的內(nèi)控從業(yè)者共同參與制定的，故而這份新框架從出生開(kāi)始就帶有很顯著的地域特征，其原則會(huì)更有利于該地域的企業(yè)和從業(yè)者。”我國(guó)在參考COSO新框架進(jìn)行內(nèi)控規(guī)范體系的升級(jí)或更新時(shí)，應(yīng)借鑒其原則和要素，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，深入汲取我國(guó)幾年來(lái)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)的寶貴經(jīng)驗(yàn)，審慎接納，而非全面照搬。對(duì)CFO和財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)來(lái)說(shuō)，首要任務(wù)是盡快熟悉新框架，了解可選擇、可適用的實(shí)施指南，這一點(diǎn)非常重要。